增值税中的视同销售及其账务处理

 什么是视同销售？

　　谈到“视同销售”，大家并不陌生，增值税、企业所得税方面都有“视同销售”概念，不过他们的范围是不同的。

　　增值税和企业所得税视同销售范围：

　　增值税方面的视同销售—本质为“抵扣进项并产生销项”的链条终止，比如将货物用于职工福利、非增值税项目或者个人消费等等；

　　企业所得税方面的视同销售—代表货物的权属发生转移。

　　小编根据《中华人民共和国增值税暂行条例实施细则》、《财政部 国家税务总局关于全面推开营业税改征增值税试点的通知》等的规定，整理如下：

　　增值税相关规定：

　　1、《中华人民共和国增值税暂行条例实施细则》（财政部国家税务总局令第50号 ）第四条 单位或者个体工商户的下列行为，视同销售货物：

　　（一）将货物交付其他单位或者个人代销；

　　（二）销售代销货物；

　　（三）设有两个以上机构并实行统一核算的纳税人，将货物从一个机构移送其他机构用于销售，但相关机构设在同一县（市）的除外；

　　（四）将自产或者委托加工的货物用于非增值税应税项目；

　　（五）将自产、委托加工的货物用于集体福利或者个人消费；

　　（六）将自产、委托加工或者购进的货物作为投资，提供给其他单位或者个体工商户；

　　（七）将自产、委托加工或者购进的货物分配给股东或者投资者；

　　（八）将自产、委托加工或者购进的货物无偿赠送其他单位或者个人。

　　2、“营改增”试点规定视同销售服务、无形资产或者不动产。

　　根据财税（2016）36号文件 《财政部 国家税务总局关于全面推开营业税改征增值税试点的通知》第十四条 下列情形视同销售服务、无形资产或者不动产：

　　（一）单位或者个体工商户向其他单位或者个人无偿提供服务，但用于公益事业或者以社会公众为对象的除外。

　　（二）单位或者个人向其他单位或者个人无偿转让无形资产或者不动产，但用于公益事业或者以社会公众为对象的除外。

　　（三）财政部和国家税务总局规定的其他情形。

　　企业无需视同销售情形：

　　（一）保险公司销售保险时，附带赠送客户的促销品，作为保险公司的一种营销模式，购买者已统一支付对价，不属于视同销售。

　　（二）房地产开发企业销售房产时赠送客户的精装修、家电、汽车等，作为一种营销模式，不属于视同销售。

　　（三）超市开展“买一送一”销售活动，不属于视同销售。

　　（四）商场开展“捆绑销售”不属于视同销售。

       账务处理：
    （一）货物交付其他单位或者个人代销；
    （委托方的处理，视同买断方式下一般在发出商品时确认收入；收取手续费方式下在收到受托方开来的代销清单时确认收入，货物发出时计入发出商品科目。）

与此相关的账务处理（手续费方式）

     借：发出商品

       贷：库存商品

     借：应收账款

       贷：主营业务收入

           应交税费-应交增值税（销项税额）
    （二）销售代销货物；
    （受托方先有销项后有进项，销售代销货物不确认收入，按收取的手续费确认收入）

     与此相关的账务处理

     借：银行存款

       贷：应付账款

          应交税费-应交增值税（销项税额）

     借：应交税费-应交增值税（进项税额）

       贷：应付账款

上述2项的视同销售行为针对的是销售货物行为，不是代销行为
    （三）设有两个以上机构并实行统一核算的纳税人，将货物从一个机构移送至其他机构用于销售，但相关机构设在同一县（市）的除外；（不确认收入，只计算缴纳增值税）

      借：发出商品

        贷：库存商品

      借：应收账款/银行存款

        贷：应交税费-应交增值税（销项税额）
    （四）将自产、委托加工的货物用于非应税项目；

    （不确认收入但要计算缴纳增值税）
    （五）将自产、委托加工或购买的货物用于投资；

      借：长期股权投资
　      贷：主营业务收入/其他业务收入
  　        应交税费—应交增值税 （销项税额）

     同时结转成本：

      借：主营业务成本

        贷：库存商品

    （六）将自产、委托加工或购买的货物分配给股东或投资者；
      借：应付股利
      　贷：主营业务收入
  　　      应交税费—应交增值税 （销项税额）

     同时结转成本：

      借：主营业务成本

        贷：库存商品
    （七）将自产、委托加工的货物用于集体福利或个人消费；
      借：应付职工薪酬
　      贷：主营业务收入（按市场价格核算收入）
  　　      应交税费—应交增值税（销项税额）

     同时结转成本：

      借：主营业务成本

        贷：库存商品（实际帐面成本）
【《企业会计准则讲解》应付职工薪酬处，“企业以自产产品作为非货币性福利提供给职工的，相关收入的确认、销售成本的结转和相关税费的处理，与正常商品销售相同”】
    （八）将自产、委托加工或购买的货物无偿赠送他人（不确认收入，但要计算缴纳增值税）；
      借：营业外支出
　      贷：库存商品
  　　      应交税费—应交增值税（销项税额）

    （九）单位和个体工商户向其他单位或者个人无偿销售应税服务、无偿转让无形资产或者不动产，但以公益活动为目的或者以社会公众为对象的除外（不确认收入，但要计算缴纳增值税）

      借：营业外支出

         贷：应交税费-应交增值税（销项税额）

         应付职工薪酬/无形资产/存货/固定资产清理

    （十）财政部、国家税务总局规定的其他情形。

    很多企业中，往往会忽略视同销售的行为，造成漏缴少缴增值税，会计人员需要在日常的业务活动中分清楚哪些行为需要缴纳增值税，也可以根据这些情况规避可能存在的风险。下期我们来说说企业所得税中的视同销售的几种行为！